Как выбрать систему налогообложения: алгоритм подбора и советы экспертов

ОСНО — общая система налогообложения

Общая налоговая система для ИП — это два основных обязательных платежа: НДФЛ по ставке 13% и НДС по ставке 20%.

Предприниматель должен ежегодно до 30 апреля сдавать декларацию 3-НДФЛ и ежеквартально до 25 числа отчитываться по НДС. Платить НДС нужно не позже 28 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. При этом налог к уплате делится на три равные доли и они уплачиваются соответственно не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Оплата НДФЛ, в отличие от НДС, не привязана к срокам сдачи декларации. Предприниматель должен перечислить авансы по подоходному налогу до 28 апреля, 28 июля и 28 октября, а окончательно рассчитаться с бюджетом — до 15 июля следующего года.

Плюсы ОСНО

Нет никаких ограничений для использования: по оборотам, численности и т.п.
Преимущество при сотрудничестве с крупными клиентами — плательщиками НДС. Такие покупатели предпочитают работать с теми, кто тоже использует ОСНО и может выставить им счёт-фактуру за свои товары или услуги.
При отсутствии дохода или убытках налоги платить не нужно.

Минусы ОСНО

Высокая налоговая нагрузка.
Сложный учёт.
Ежеквартальная отчетность.

II. Подойдет ли АУСН вам. Какие налоги не придется платить

Организации, применяющие АУСН, освобождаются от уплаты (п. 4, 6 ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ):

налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого дивидендов, с прибыли КИК и с доходов по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг),
НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ),
налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

ИП, перешедшие на АУСН не уплачивают (п. 5, 6 ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ):

НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9 % и 35 %),
НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ),
налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения, включенных в региональный перечень коммерческой недвижимости).

Взамен этих налогов уплачивается один налог, ставка которого зависит от избранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

8 % от суммы доходов или
20 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Казалось бы, не выгодно: на УСН ставки ниже, однако повышение ставки оправдано тем, что при применении АУСН не нужно платить страховые взносы, предусмотренные НК РФ, как за работников, так и ИП за себя в виде фиксированного платежа (п. п. 1, 1.1, 7 ст. 18 Федерального закона № 17-ФЗ).

Пенсионные права, право на получение пособий по обязательному социальному страхованию и право на медобслуживание в рамках ОМС не страдают: их финансирование осуществляется за счет трансферта Фондам части налога из федерального бюджета (ст. 5 Федерального закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ, п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ, пп. 13, 13.2 п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 6 Федерального закона № 27-ФЗ). Пенсионный стаж сотрудникам исчисляется в общем порядке. ИП нужно учесть следующую особенность. Налоговый орган сам производит расчеты и 46 % уплаченного ИП налога направляет на его пенсионные накопления, которые учитываются Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации (п. 3 ст. 19 Федерального закона № 17-ФЗ). Фонд эту величину сравнивает с показателем 80,1078 % совокупного фиксированного размера страховых взносов за этот же год, установленного п. 1.2 ст. 430 НК РФ. Например, в 2023 г. этот показатель составит 36 723 руб. (45 842 руб. * 80,1078 %). Если 46 % от суммы налога за год не меньше, то ИП зачтется полный год страхового пенсионного стажа, если меньше – то стаж исчисляется пропорционально (п. 2 ст. 17 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 7.1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

На нужды обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний плательщики АУСН, имеющие наемные работников, перечисляют фиксированный платеж в размере 2040 руб. в год, который никак не зависит от вида деятельности, численности сотрудников и т.п. (п. 2.2, п. 4.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Получить лицензию, если ваш вид деятельности относится к лицензионным

Лицензия — это разрешение на право заниматься определённым видом деятельности. В IT-сфере закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ относит к лицензионным следующие направления:

Разработка, производство, распространение шифровальных средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, выполнение работ, оказание услуг, техобслуживание в этой области, за исключением собственных нужд организации или ИП;
Разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации;
Деятельность по выявлению электронных устройств, предназначенных для негласного получения информации, за исключением собственных нужд организации или ИП;
Разработка и производство средств защиты, деятельность по технической защите конфиденциальной информации.

Лицензии выдаёт ФСБ, консультацию по вопросам лицензирования можно получить здесь.

Почему это важно: за деятельность без лицензии или с нарушением ее условий могут взыскать административный штраф по статье 14.1 КоАП РФ (для ИП сумма от 3 до 5 тысяч рублей), допускается также конфискация изготовленной продукции, орудий производства и сырья. Если же в результате такой деятельности причинен крупный ущерб или получен доход в крупном размере, то возможна и уголовная ответственность

Напоследок краткий обзор того, чего нельзя делать с ИП:

ИП нельзя продать полностью как бизнес. Предприниматель может продать имущество, остатки товара, сырье, материалы и прочее. Покупатель, если он намерен дальше вести бизнес, должен быть зарегистрирован как ИП или ООО. Документы, где фигурирует имя предпринимателя-продавца (лицензии, разрешения, согласования, договоры и др.), придётся переоформить на нового собственника, а это не всегда просто.
ИП нельзя переименовать. Изменения в наименовании ИП допускаются, только если изменились паспортные данные самого физического лица. Например, при смене фамилии в браке. А просто так назваться другим именем или придумать звучный псевдоним/название нельзя. Можно зарегистрировать товарный знак или знак обслуживания, который использовать в рекламе, но в официальных документах ИП все равно будет фигурировать под полным именем физического лица.
Нельзя одновременно зарегистрировать два и более ИП. Регистрация предпринимателя осуществляется на его ИНН физлица, который не меняется за всю жизнь, независимо от смены имени. Если вы действующий предприниматель, налоговики это сразу увидят, поэтому в открытии нового ИП откажут. Хотите иметь несколько несвязанных бизнесов – регистрируйте компании, только надо остановиться на числе 10, после этого учредитель признается массовым.
ИП нельзя передать или получить в аренду. Это равносильно аренде паспорта или трудовой книжки. Предложения такие в интернете есть, причём, стараются убедить, что здесь всё в рамках закона: покажут копии или оригиналы свидетельства о регистрации ИП, выпишут доверенность и даже подпишут договор о совместной деятельности. Вот только такой договор вправе заключать коммерческие субъекты, а не физлица, поэтому юридической силы он не имеет. Всё, что вы заработаете, будет принадлежать «арендодателю», пытаться что-то доказать можно только через суд.

Если вы еще не ИПешник, но активно об этом размышляете, читайте нашу полную инструкцию по регистрации ИП со всеми лайфхаками. Также мы готовы бесплатно проконсультировать вас по выбору оптимальной системы налогообложения.

Другие статьи из нашего блога на Хабре:

Что выгоднее открыть разработчику: ИП или ООО?
Сколько зарабатывает программист в Москве по мнению ФНС
Нужны ли книжные советы начинающим предпринимателям?
Развеиваем мифы о том, что учредители не отвечают своим имуществом по долгам ООО
6 легальных способов и 1 сомнительный вывода денег учредителями из бизнеса
5 причин не использовать свой личный счёт в фрилансе

Выбираем доступные системы налогообложения

Можно ли применять налоговый режим — это зависит от организационно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.

Сравнительный анализ спецрежимов и ограничений

При анализе нужно учесть и условия ведения бизнеса, которые не закреплены нормативно, но по факту обязательны. Например, если у вас один ключевой клиент, которому нужно предъявлять НДС, подойдет только ОСНО.

По итогам этого шага остается закрытый и, как правило, небольшой список вариантов. Иногда — только один режим налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

При упрощёнке бизнесмен уплачивает только один налог с доходов. Не требуется платить государству налог на имущество, НДС и НДФЛ.
Есть ограничения для применения:

•
по числу работников — максимум 130 человек в штате;
•
по годовому доходу — не более 251,4 млн рублей в 2023 году;
•
по остаточной стоимости основных средств — меньше 150 млн рублей;
•
нет филиалов;
•
доля участия других фирм не может превышать 25%.

На упрощёнке не могут работать инвестиционные фонды, банки, ломбарды, микрофинансовые организации, а также ИП, которые производят подакцизные товары. Полный список ограничений указан в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога зависит от объекта налогообложения:

•
6% — с доходов;
•
15% — с разницы между доходами и расходами.

6 и 15% — федеральные ставки. Регионы могут снижать проценты.

При доходах от 188,55 до 251,4 млн рублей и при численности работников от 100 до 130 человек ставка составит 8% по схеме «Доходы» и 20% по схеме «Доходы минус расходы».

Посмотреть ставки в своём субъекте можно на сайте налоговой. Выберите регион в верхнем левом углу. Документы появятся внизу страницы.

Если затраты бизнеса небольшие, предпринимателю подходит вариант «Доходы». Например, ИП оказывает образовательные или бухгалтерские услуги — они практически не требуют расходов. Вариант «Доходы минус расходы» выгоден предпринимателям, чьи траты на ведение бизнеса составляют 60% и более, например в сферах производства и торговли.

В каких случаях применяется ПСН

Перед тем как выбрать этот режим налогообложения, предприниматель должен приобрести патент на ведение конкретной деятельности. Документ оформляют на различные сроки.

Кому подойдет

Предпринимателям в конкретной сфере/направлении бизнеса.
Зарабатывающим менее 60 миллионов рублей ежегодно.
Средняя численность предприятия составляет до 15 человек.

Плюсы

Минимальная нагрузка по уплате налогов и ведению отчетов (исключения составляют индивидуальные предприниматели, за которыми сохраняется необходимость платить страховые взносы).
Возможна оплата патента двумя платежами, если его срок более полугода.

Минусы

Сфера бизнеса ограничена патентом. Если предприниматель работает в разных сферах, придется приобретать несколько патентов.

III. Особенности исполнения функций налогового агента

Функции налогового агента по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ налогоплательщиками, применяющими АУСН, исполняются (п. 3, 6 ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ).

В отношении обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ есть особенности (см. ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ):

исполнение функций налогового агента может осуществляться плательщиком АУСН по его выбору самостоятельно или через уполномоченный банк, через который выплачиваются зарплаты и прочие вознаграждения физическим лицам и которому можно поручить расчет, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ, уплачиваемого по ставке 13 %. Этот вариант теоретически призван освободить работодателя от хлопот, связанных с расчетом и уплатой НДФЛ, но надо понимать, что он не перекладывает на банк функции налогового агента и с любыми ошибками банка придется бороться самому плательщику АУСН (п. 10 ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ);
налоговый агент – плательщик АУСН предоставляет физическим лицам только стандартные и профессиональные вычеты по НДФЛ и не может предоставить социальные и имущественные вычеты. Их гражданин может получить, представив в налоговый орган декларацию по форме 3-НФДЛ.

Розничная торговля

Для розничной торговли подойдет любой из описанных режимов, за исключением ЕСХН, который является аналогом ЕНВД применительно именно к сфере сельского хозяйства. Последовательность действий по выбору такая:

ОСНО чаще всего для такого вида деятельности не подходит, поскольку предприятию с небольшим оборотом проблематично собирать большое количество отчетных документов. К тому же для расчета базы и налогов в штате понадобится бухгалтер, что не всегда целесообразно.
УСН по доходам подойдет, если расходы в целом небольшие или же их довольно трудно подтвердить с помощью документов.
Чаще всего выгоден вариант УСН по разнице между доходами и расходами.
Если оборот небольшой и сотрудников не так много (до 15 человек), лучше выбрать ПСН.
Если же предприниматель занимается видом деятельности, который предусмотрен на региональном уровне, можно применять ЕНВД.

Какие были предпосылки для появления нового спецрежима

В законодательстве уже давно шли обсуждения о разработке и внедрении нового налогового режима, суть которого заключалась бы в том, что экономические субъекты перестают заниматься исчислением налога, а функция эта переходит к налоговикам. Изначально идея прозвучала в момент повсеместного введения онлайн-касс, когда все данные по операциям с кассами стали доходить до контролеров в онлайн-режиме. Но реализация задуманных планов периодически откладывалась на неопределенный срок.

Наконец, закон принят (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Это означает, что новый спецрежим налогообложения узаконен с 1 июля 2022 года.

Итак, что же предлагают нам нововведения?

Что такое АУСН и чем она отличается от обычной упрощенки

Запуск новой системы проходит в два этапа:

с 1 июля 2022 по 31 декабря 2027 — для организаций и ИП Москвы, Московской области, Татарстана, Калужской области;
с 1 января 2028 — для бизнеса из других регионов.

Обратите внимание, что АвтоУСН могут применять ИП, зарегистрированные в перечисленных четырех регионах, даже если деятельность они ведут в другом субъекте РФ. Например, если ИП зарегистрирован по месту жительства в Москве, но предпринимательскую деятельность ведет в Республике Алтай, применять АУСН он имеет право

Такие разъяснения ФНС дала в письме от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@.

Рассмотрим отличия автоматизированной упрощенной системы от обычной УСН:

Признак Объект налогообложения АУСН УСН


Кто считает налог	Любой	ИФНС. Сведения для расчета налоговики получают от банка, онлайн-касс и из личного кабинета налогоплательщика	Налогоплательщик
Ставка налога	Доходы	8 %	От 1 % до 6 % в зависимости от региона или 8 % — с квартала, когда превышены лимиты по выручке и количеству сотрудников
Доходы минус расходы	20 %	От 5 % до 15 % в зависимости от региона или 20 % — с квартала, когда превышены лимиты по выручке и количеству сотрудников
Ставка минимального налога	Доходы минус расходы	3 % от всех доходов	1 % от всех доходов
На какие платежи можно уменьшить налог	Доходы	На торговый сбор	На страховые взносы, больничные за первые три дня болезни, торговый сбор
Разрешенные расходы	Доходы минус расходы	В п. 2 ст. 6 17-ФЗ перечислены расходы, которые нельзя учесть, например, матпомощь работникам и оплату дополнительных отпусков	Закрытый перечень разрешенных расходов установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Налоговый период	Любой	Календарный месяц	Календарный год
Частота уплаты налога	Любой	Ежемесячно. Можно сделать автоплатеж	4 раза в год — это три авансовых платежа и налог за год
Налоговый учет	Любой	Вести учет доходов и расходов в онлайн-кабинете на сайте ФНС	Вести книгу учета доходов и расходов
Страховые взносы	Любой	Только от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма фиксированная — 2040 рублей в год независимо от количества сотрудников. Она ежегодно индексируется	На ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ за работников и за самого ИП
Обязанности НДФЛ-агента	Любой	Агентский НДФЛ считает, удерживает и уплачивает уполномоченный банк. Расчет по НДФЛ сдавать не надо — всю информацию по работникам в ИФНС предоставит тоже банк	Упрощенец сам считает, удерживает и уплачивает НДФЛ с выплат физлицам, сдает расчет 6-НДФЛ

В помощь будущим АУСН-щикам налоговики запустили специальный ресурс, который поможет разобраться в нюансах применения автоматизированной упрощенки.

IV. Учет доходов и расходов

Налогоплательщики применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Причем учет расходов ведут только те, кто предпочел объект обложения «доходы минус расходы» (ст. 6 — 8 Федерального закона № 17-ФЗ).

Это роднит АУСН с классической УСН, но на этом сходство заканчивается.

Так, перечень расходов, которые можно признавать на АУСН, открытый: допустимо учитывать любые документально оформленные и экономически обоснованные расходы, за исключением перечисленных в п. 4 ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ. Дополнительных условий, как при применении УСН, для признания расходов закон не устанавливает (например, на УСН расходы на приобретение товаров списываются по мере реализации товаров, расходы на приобретение основных средств – после их ввода в эксплуатацию и т.п., а Федеральный закон № 17-ФЗ таких требований не содержит).

Список расходов, которые учитывать при определении налоговой базы нельзя, очень похож на перечень из ст. 270 НК РФ, т.е. имеется перекличка с расходами, не уменьшающими базу по налогу на прибыль. Но есть и очень показательно отличие: согласно пп. 26 п. 4 ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ вы не сможете учитывать никакие расходы, осуществленные в натуральной форме и (или) в наличной форме, за исключением тех, фиксация которых проведена через зарегистрированную в налоговом органе ККТ.

Вот тут-то и начинается самое интересное!

Что это за странное правило, зачем оно установлено?

Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН)

Это экспериментальный режим, который пока доступен в четырёх регионах: Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан. На этом режиме не нужно сдавать декларации и отчётность, уплачивать страховые взносы. ФНС рассчитывает налог автоматически.

Подходит предпринимателям, которые зарегистрированы в регионах эксперимента и отвечают следующим требованиям:

•
численность работников — не более пяти человек;
•
доход — максимум 60 млн рублей в год;
•
зарплата выплачивается только в безналичной форме;
•
расчётный счёт предпринимателя открыт в банке, включённом в ;
•
другие налоговые режимы не применяются.

Не могут перейти на АУСН банки и небанковские кредитные организации, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, иностранные организации, крестьянские фермерские хозяйства и другие. Перечень всех ограничений прописан в пункте 2 статьи 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022.

Ставка налога на АУСН:

•
8% — для объекта «Доходы»;
•
20% — для «Доходы минус расходы» с минимальным налогом 3% от всех доходов. Его нужно уплатить, если по итогам года затраты ИП превысили доходы, доход равен нулю или налог, рассчитанный по ставке 20%, оказался меньше минимального налога.

Учет лимита по сотрудникам

Сравнивая ограничения по выручке, НК РФ не контролирует численность работников, так как на этот счет нет каких-либо четких правил в патентной и при совмещении упрощенной системы налогообложения.

Ограничения по численности работников в УСН составляет 130 человек. Данное ограничение включает в себя все юридические лица или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений). Ограничение патентной системы составляет 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, предприниматель может совмещать УСН и ПСН, если примет на работу до 130 сотрудников, 15 из которых будут заняты по патентной системе налогообложения.

Переход на АУСН: за и против

Преимущества «+»

Компания на АУСН освобождается от налоговой отчетности и уплаты страховых взносов как непосредственно за предпринимателя, так и за сотрудников. Исключение составят взносы на травматизм. Налог самим считать не нужно, его посчитает ФНС, также не нужно сдавать декларации и отчетность по работникам и платить взносы. Бизнес на АУСН освобождается от налоговых выездных проверок.

Недостатки «-«

Ставка налога по объекту налогообложения «доходы» составит 8%, по объекту «доходы минус расходы» — 20% . Есть ограничения по видам деятельности. Расчетный счет можно открыть только в уполномоченном банке. Вновь созданные компании и ИП смогут перейти на АУСН с 1 июля, остальным придется ждать 1 января 2023 года,

Переходить на АУСН или нет?

Для принятия решения о переходе важно посчитать сумму налога с учетом особенностей вашего бизнеса. У АУСН много ограничений, поэтому, например для ИП без работников с годовым доходом в несколько миллионов рублей обычная УСН с объектом «Доходы» будет выгоднее, чем АУСН только за счет более низкой ставки налога 6%, а на АУСН — 8%

Если сравнить с патентом, то патент обычно всегда выгоднее обычной УСН и тем более АУСН. Ограничение на патенте по работникам до 15 человек, а на АУСН — 5 чел, также нет декларации.
Но микробизнесу с работниками можно сэкономить на АУСН за счет нулевых взносов. Прежде, чем применять новую систему для своего бизнеса, обязательно сравните все подходящие режимы и посчитайте сумму налога.

Что учесть при рассмотрении режимов налогообложения

При выборе системы налогообложения предприниматель или организация уже вполне четко представляют себе, чем они будут заниматься и сколько персонала им потребуется (и потребуется ли вообще).

После этого, если юридическое лицо или предприниматель решили, что на основном режиме налогообложения им работать невыгодно, следует обратить внимание на специальные налоговые режимы. В настоящее время ИП доступны:

В настоящее время ИП доступны:

УСН;
ПСН;
ЕСХН.

Если речь идет об организации, то она может работать на:

УСН;
ЕСХН.

После этого следует рассмотреть критерии, обозначенные для каждого режима и подобрать тот или те, которым организация/ИП соответствуют.

Но как выбрать не только подходящий, но и наиболее выгодный режим? Наш калькулятор выбора системы налогообложения с легкостью справится с этой задачей. Все, что потребуется — оценить доходы и расходы организации или ИП. Остальное сделает сервис.

Ниже мы рассмотрим на примерах, насколько разной может быть налоговая нагрузка на двух основных режимах налогообложения: ОСН или УСН.

Учет остаточной стоимости основных средств

Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей ( НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение ( НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679).

Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Основная система налогообложения

ОСН (ОСНО) является универсальной системой налогообложения, которой могут пользовать как крупные компании, так и новички-ИП с маленьким доходом.

Несмотря на довольно сложный налоговый учет, эта система налогообложения может оказаться наиболее выгодной для предпринимателя или организации в следующих случаях:

если ИП или юрлицо работает с контрагентами, заинтересованными во входном НДС;
если ИП или юрлицо ведет оптовую торговлю;
если налогоплательщик имеет льготы по налогу на прибыль.

Помимо этого Налоговым кодексом оговорены случаи, когда ИП или организация обязаны уплачивать налоги по ОСНО. Например, предприниматель работал на УСН и превысил лимит по доходам за год. В этом случае он теряет право работы на «упрощенке» и должен уплачивать налоги по ОСН.